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个人所得税征管的国际经验

2018-08-01 20:20编辑:gz-xianghui.com人气:


  2018年6月29日,中国人大网公布了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》(以下简称“草案”),并开始了为期30天向公众征求意见的法定程序。这是自个人所得税法1980年出台以来的第七次修订,也是最大的一次修订。该草案一旦通过,将向综合与分类相结合的个人所得税制度迈出坚实的一步。

  个人所得税改革和税收征管密不可分。税收征管是整个税收管理活动的中心环节,是实现税收制度目标、发挥税收作用的基础性保障性工作;而不断完善的税制也需要与之匹配的征管能力与体系,这会有效促进税收征管的发展。相对于现行的分类所得税制而言,综合所得税制的征管难度更大。本文着重介绍西方发达国家个人所得税征管的主要做法和发展趋势,以期对处于改革进程中的我国个人所得税征管起到一定的借鉴作用。

  不断强化税源监控体系

  对税源的监控能力是一国个人所得税征管的基础,只有清楚了哪些人该纳税,该纳多少税,才能在最大程度上防止税源的流失。近年来,西方发达国家在强化税源监控体系上,采取了多类举措。

  强化代扣代缴制度。代扣代缴是个人所得税的主要征收方式。对于工薪所得,除法国和瑞士以外的经济合作与发展组织(OECD)成员国主要采取这种征收方式,保证了税款及时、准确地入库。对于居民纳税人取得的股息所得和利息所得,各国也普遍采用代扣代缴方式。

  美国的个人所得税实行预扣缴制度,这也是一种从源扣缴的方式,每年预扣缴收入占全部税款收入的70%。由于税法明确规定预扣缴是收入支付者的义务,必须依法履行,因此美国政府并不需要向预扣者支付报酬。这种代扣代缴制度,在提高个人所得税征管效率的同时,也大幅压缩了税务机关进行征管的成本费用。

  强化对高收入人群的管控。

  近年来,为防止高收入者滥用税收优惠政策减轻税负或者逃避税收,西方发达国家各显神通,拿出了诸多具有针对性的措施。部分国家出台政策,规定随着所得提高,个人基本扣除额或者税收抵免额会逐步减少直至取消。例如,备受世界关注的美国税改就对州税和地方税扣除、贷款利息扣除等作出限制。

  在针对性管理措施方面,美国的海外账户法案(FATCA),以及OECD的金融账户涉税信息自动交换标准(CRS)就是典型代表。目前,已有100多个国家(地区)承诺实施CRS。上述举措,豁然撒下全球反避税大网,大大加强了对高净值人群的全球税收监管力度。

  德国则着手对高收入个人实行重点跟踪监控,一旦发现高收入者有虚假申报的嫌疑,便会对其真实收入和银行账户进行审核。若查有实证,轻则罚款,重则坐牢,且追诉期极长。惩罚不可谓不严厉,并且会在媒体上予以曝光,因此德国的个人所得税征管极具威慑力。同时,德国税务机关还会以评定纳税信用等级的形式为依法纳税者给予奖励,帮助其提高消费信誉、增加工作机会。韩国税务机关则与其他有关部门协作,让纳税信用等级高的个人,在申请银行贷款、使用机场贵宾通道等方面也享有一定的优待。这种奖惩分明的征管模式,有力地保障了个人所得税征管的高效顺畅。

  不断推广新型纳税申报制度

  纳税申报作为一项税收征管制度,不仅是强化纳税申报义务法律责任的需要,也是个人所得税迈向综合税制的征管基础。OECD报告指出,在全球税务机关确定的纳税服务重点发展领域中,排名第一的就是“强化主要税种的在线申报服务”。显而易见,各国都十分重视并致力于创新完善个人所得税申报制度。

  推广电子申报制度。早在20世纪60年代,美国便使用计算机对税收实施信息化管理。通过网络、电话和金融机构等渠道,美国的个人所得税已基本实现了电子化支付。德国则通过为纳税人提供免费、统一的申报软件,加快了申报速度、提高了申报质量,纳税人还可以通过电子邮件或委托税务代理机构的方式进行申报,多样化的申报方式使德国税收电子申报率超过90%。

  目前,所有OECD国家都提供了个人所得税的电子申报服务,OECD成员国电子申报率从2004年的31%提高至2013年的72%,其中有14个国家的电子申报率在90%以上。例如,丹麦1994年引入电子申报,2013年电子申报率便高达98%;意大利和斯洛文尼亚的电子申报率甚至达到100%。在非OECD成员国家中,巴西、阿根廷、印度、立陶宛、马来西亚、新加坡、南非等国家的电子申报率皆超过80%。电子申报的大力推行,提高了个人所得税征管的效率,降低了征纳成本。

(来源:网络整理)

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